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巴音郭楞企业融资,明股实债能否扣除利息?分情况看!


吵起来了!吵起来了!

有一方说企业融资,明股实债能扣除利息,另外一方说不能扣除利息。

那到底能不能扣除?
其实,这得分情况看!今天跟大家聊聊,举几个案例你就明白了。

案例:
     A房地产集团向某信托公司融资,为规避金融监管,采用明股实债方式。

具体操作为:
     A公司将持有的B公司49%股权(已实缴出资)转让给该信托公司,作价5亿元,于2017年4月进行了股权登记变更,同月A公司收到5亿元做了账务处理:借银行存款5亿,贷长期股权投资5亿。信托公司派出监事到B公司,并要求B公司定期提供报表和银行流水,但不派出其它人员,不参与股东会决议。
     A公司与信托公司约定,信托公司按10%年利率向B公司收取利息,并按实际收到利息向B公司开具发票。
     2019年3月底,A公司以5亿元价格回购B公司49%股份。2018年B公司向信托公司支付利息5000万并取得发票。

问:该5000万利息能否在B公司税前扣除?
答:存在争议。
      明股实债在税务处理上只有国家税务总局公告2013年第41号规定(不能参照永续债规定,永续债不是明股实债),根据41号文,同时满足五个条件的,视为混合性投资,可以确认利息支出在所得税前扣除。

五个条件为:
(一)被投资企业接受投资后,需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利润、固定股息,下同);
(二)有明确的投资期限或特定的投资条件,并在投资期满或者满足特定投资条件后,被投资企业需要赎回投资或偿还本金;
(三)投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权;
(四)投资企业不具有选举权和被选举权;
(五)投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。

       本例中满足第一条,按约定利率定期支付固定利息;满足第三条,信托公司对被投资企业不拥有净资产所有权;满足第四条,信托公司不参与股东会决议;满足第五条,信托公司未派出董事和高级管理人员,仅享有监督权.但本例不满足第二条,即由被投资企业赎回投资。本例中不是由被投资企业赎回投资,而是由被投资企业的母公司赎回投资。

       为杜绝此争议,建议实践中企业如需通过此方式融资,可先由信托公司出资5亿元到B公司,B公司收到款项后回购A公司49%的股份,后续由B公司直接回购信托公司的股份,则满足41号文的要求。
但此方式涉及股权回购,税务处理较为复杂。

【实操指南】
(1)如果本例改为,A房地产集团向某信托公司融资,为规避金融监管,采用明股实债方式。具体操作为:信托公司向A公司增资5亿元,于2017年4月进行了股权登记变更,同月A公司收到5亿元做了账务处理:借银行存款5亿,贷实收资本5亿。信托公司派出监事到B公司,并要求B公司定期提供报表和银行流水,但不派出其它人员,不参与股东会决议。
A公司与信托公司约定,信托公司按10%年利率向A公司收取利息,并按实际收到利息向A公司开具发票。
2019年3月底,A公司以5亿元价格回购股份。
此时由于信托公司直接向被投资企业出资,因此满足41号文的要求,可以扣除利息费用。

(2)如果本例改为,A房地产集团向某信托公司融资,为规避金融监管,采用明股实债方式。具体操作为:信托公司向A公司增资5亿元,其中实收资本2亿,资本公积3亿,于2017年4月进行了股权登记变更,同月A公司收到5亿元做了账务处理:借银行存款5亿,贷实收资本2亿,资本公积3亿。信托公司派出监事到B公司,并要求B公司定期提供报表和银行流水,但不派出其它人员,不参与股东会决议。
A公司与信托公司约定,信托公司按10%年利率向A公司收取利息,并按实际收到利息向A公司开具发票。
2019年3月底,A公司以5亿元价格回购股份。
此时由于信托公司直接向被投资企业出资,因此满足41号文的要求,可以扣除利息费用。
出资不限于一定是实收资本,资本公积也可。

【政策依据】
关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告(国家税务总局公告2013年第41号)
一、企业混合性投资业务,是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务,按本公告进行企业所得税处理:
   (一)被投资企业接受投资后,需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利润、固定股息,下同);
   (二)有明确的投资期限或特定的投资条件,并在投资期满或者满足特定投资条件后,被投资企业需要赎回投资或偿还本金;
   (三)投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权;
   (四)投资企业不具有选举权和被选举权;
   (五)投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。

二、符合本公告第一条规定的混合性投资业务,按下列规定进行企业所得税处理:
(一)对于被投资企业支付的利息,投资企业应于被投资企业应付利息的日期,确认收入的实现并计入当期应纳税所得额;被投资企业应于应付利息的日期,确认利息支出,并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(2011年第34号)第一条的规定,进行税前扣除。
(二)对于被投资企业赎回的投资,投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益,分别计入当期应纳税所得额。”


文章来源:由每日会计实操整理发布,素材源自:融泰财税服务、每日会计实操等;

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[ 编辑:wanmei | 更新时间:03天前 | 巴音郭楞浏览:1792次 ]
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